Úvod: Daňový bonus ako podpora rodín
Daňový bonus na dieťa predstavuje dôležitý finančný príspevok, ktorý môžu využívať daňovníci s príjmami podliehajúcimi dani, pokiaľ vyživujú deti v spoločnej domácnosti. Tento nástroj štátu priamo ovplyvňuje čistý príjem zamestnancov alebo daňovú povinnosť podnikateľov - živnostníkov, ktorí majú vlastné deti alebo sa o ne starajú. Jeho hlavným cieľom je nielen podporiť finančnú stabilitu rodín, ale aj motivovať k zlepšeniu demografických trendov v krajine. Daňový bonus na dieťa je dôležitým nástrojom podpory rodín, ktorý prispieva k zmierneniu finančných výdavkov spojených s výchovou detí. V podstate možno daňový bonus charakterizovať ako nepriamy príspevok zamestnancovi alebo podnikateľovi od štátu. Na rozdiel od nezdaniteľných častí neznižuje základ dane z príjmov, ale až samotnú vypočítanú daň. Inými slovami, o sumu daňového bonusu zaplatíte nižšiu daň, čo znamená viac peňazí k výplate, respektíve vyššie čisté príjmy z podnikania. Je to ako „vratka“ od štátu za to, že vychovávate budúceho daňového poplatníka. Namiesto toho, aby ste celú daň poslali štátu, časť z nej si môžete nechať vo vrecku. Pravidelné zmeny v legislatíve znamenajú, že rodičia by mali byť informovaní o aktuálnych predpisoch a plánovaných úpravách, ktoré môžu ovplyvniť výšku a podmienky uplatňovania bonusu.
Výška daňového bonusu na dieťa v roku 2012 a jej úprava
Rok 2012 priniesol dôležité zmeny vo výške daňového bonusu na dieťa, ktoré boli priamo spojené s úpravou súm životného minima. Daňový bonus súvisí s valorizáciou súm životného minima, ktoré sa každoročne upravuje k 1. júlu. Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR opatrením č. 181/2012 Z. z. o úprave súm životného minima upravilo s účinnosťou od 1. júla 2012 sumy životného minima. Suma životného minima sa upravuje každoročne s účinnosťou k 1. júlu bežného kalendárneho roka, a to buď na základe koeficientu rastu čistých peňažných príjmov na osobu, alebo koeficientu rastu životných nákladov nízkopríjmových domácností zistených Štatistickým úradom SR. Pri valorizácii súm životného minima sa zohľadňuje nižší koeficient.
V súvislosti s touto valorizáciou súm životného minima sa daňový bonus podľa § 33 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v nadväznosti na § 52 ods. 48 zákona o dani z príjmov zvyšuje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaňovacieho obdobia ako suma životného minima. Na účely výpočtu daňového bonusu sa aplikuje suma životného minima pre plnoletú fyzickú osobu. Od 1. júla 2012 je platné životné minimum pre plnoletú fyzickú osobu vo výške 194,58 eur.
Konkrétne to znamenalo, že výška mesačného daňového bonusu pre zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2012 bola rozdelená do dvoch období. Výška mesačného daňového bonusu podľa § 33 zákona o dani z príjmov poskytovaného na vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom platná do 30.6.2012 bola v sume 20,51 eura. S účinnosťou od 1. júla 2012 sa táto suma zvyšuje na 21,03 eura. Zvýšená suma mesačného daňového bonusu sa prvýkrát vyplatí za mesiac júl 2012 pri vyplatení mzdy v auguste 2012.
Výpočet ročného daňového bonusu za rok 2012 sa preto skladá z dvoch súm: daňový bonus platný za január - jún 2012 bol 20,51 eura a daňový bonus platný za júl - december 2012 bol 21,03 eura. Daňový bonus za rok 2012 tak predstavuje sumu (20,51 x 6 mesiacov) + (21,03 x 6 mesiacov) = 123,06 € + 126,18 € = 249,24 €. Pre porovnanie, za rok 2011 bola suma daňového bonusu vo výške 243,18 €. To znamená, že daňovník si pri podaní daňového priznania za rok 2012 pri dodatočnom uplatnení daňového bonusu v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo v daňovom priznaní uplatní daňový bonus v sume 20,51 € za mesiace január až jún 2012 a sumu 21,03 € za mesiace júl až december 2012 za každý mesiac splnenia podmienok. Jedna suma sa týka jedného vyživovaného dieťaťa, teda, ak má daňovník viac detí, suma sa znásobuje počtom detí. Počet vyživovaných detí má priamy vplyv na maximálnu výšku daňového bonusu.
Kto si môže uplatniť daňový bonus v roku 2012: Oprávnené osoby a príjmové podmienky
Uplatnenie daňového bonusu platí aj pre podnikateľov aj pre zamestnancov, teda pre širokú škálu daňovníkov. Daňový bonus na dieťa si môže uplatniť len fyzická osoba. Nárok má zamestnanec, respektíve osoba s príjmami podľa § 5 zákona o dani z príjmov (tzv. závislá činnosť), a rovnako aj podnikateľ - fyzická osoba, respektíve SZČO, ktorá dosahuje príjem podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. To znamená, že nejde iba o príjmy zo živnosti, ale aj napríklad z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Daňový bonus je upravený v §33 zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z.
Základnou podmienkou pre uplatnenie daňového bonusu je dosiahnutie požadovanej minimálnej výšky zdaniteľných príjmov. Daňovník musí mať aktívny príjem, ktorý dosahuje minimálne hranice stanovené zákonom. Pre rok 2012 platilo, že daňovník, ktorý v zdaňovacom období mal zdaniteľné príjmy podľa § 5 (príjmy zo závislej činnosti) aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (6 x 327,20 €), alebo ktorý mal zdaniteľné príjmy podľa § 6 (príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti) ods. 1 a 2 aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (6 x 327,20 €) a vykázal základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 (príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti), mohol si uplatniť daňový bonus. Zákonom stanovená podmienka dosiahnutia zdaniteľného príjmu vo výške 6-násobku minimálnej mzdy pre rok 2012 predstavuje sumu 1 963,20 €. Na výpočet minimálnej podmienky dosiahnutia zdaniteľného príjmu pre účel daňového bonusu sa použije mesačná minimálna mzda platná k 1. januáru daného zdaňovacieho obdobia. Dôležité je poznamenať, že nie je podstatné, či daňovník dosiahol zdaniteľné príjmy v jednom mesiaci alebo za niekoľko viac mesiacov.
Pravidlá sa však v čase menia. Z uvedeného vyplýva, že podľa vtedajšej platnej legislatívy v roku 2012 si mohol uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa ten daňovník (tá fyzická osoba), ktorý dosahoval aktívne príjmy (podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2) aj pasívne príjmy (podľa § 6 ods. 3 a 4). Avšak od 1. januára 2013 mal nárok na daňový bonus už len ten daňovník, ktorý dosiahol 6-násobok minimálnej mzdy len z aktívnych príjmov (podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2). Táto zmena je dôležitá pre pochopenie kontextu roku 2012 a jeho odlíšenia od nasledujúcich období.
Ďalšou podmienkou pre uplatnenie daňového bonusu je, že daňovník musí preukázať, že vyživované dieťa žije s daňovníkom v domácnosti. Domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie tohto daňového bonusu. Nárok na daňový bonus môže čerpať iba jeden rodič alebo oprávnená osoba. Táto osoba musí preukázať, že dieťa žije s ňou v spoločnej domácnosti, aby zabezpečila správnosť čerpania príspevku. Daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou si tiež môžu uplatniť daňový bonus, ak úhrn ich zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 ZDP) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí, a súčasne preukázal, že vyživované dieťa žije s daňovníkom v domácnosti.
Definícia vyživovaného dieťaťa a podmienky sústavnej prípravy na povolanie
Kľúčovým aspektom pre uplatnenie daňového bonusu je definícia vyživovaného dieťaťa. Za vyživované dieťa daňovníka sa považuje nezaopatrené dieťa, a to vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov. Toto označenie je bližšie špecifikované zákonom č. 600/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov o prídavku na dieťa. V zmysle § 3 ods. 1 a 2 zákona č. 600/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov sa nezaopatreným dieťaťom rozumie dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom alebo sa nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom, alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz. Nárok na daňový bonus vzniká mesiacom, v ktorom sa dieťa narodí.
Ako uplatniť daňový bonus na dieťa
Sústavná príprava dieťaťa na povolanie je definovaná ako štúdium na:
- Strednej škole: Okrem štúdia popri zamestnaní, kombinovaného štúdia a štúdia jednotlivých vyučovacích predmetov. Nárok na bonus vzniká od začiatku školského roka prvého ročníka na strednej škole.
- Vysokej škole: Okrem externého štúdia. Nárok vzniká odo dňa zápisu na vysokoškolské štúdium prvého stupňa alebo na vysokoškolské štúdium druhého stupňa a trvá do ukončenia štúdia.
- Iné štúdium alebo výučba: Podľa rozhodnutia Ministerstva školstva Slovenskej republiky.
Súčasťou sústavnej prípravy dieťaťa na povolanie sú aj opakované ročníky štúdia. Ak dieťa neukončilo napríklad štvrtý ročník na strednej škole a bude ho opakovať, daňovník, ktorý toto dieťa vyživuje, má nárok na daňový bonus do konca školského roka (júl, august) aj v priebehu opakovaného ročníka.
Zákon o dani z príjmov tiež špecifikuje osobitosti sústavnej prípravy dieťaťa na povolanie, ktoré sa týkajú prechodných období:
- Obdobie bezprostredne nadväzujúce na skončenie štúdia na strednej škole, najdlhšie do skončenia školského roka, v ktorom dieťa skončilo štúdium na strednej škole. Napríklad, ak dieťa skončilo štúdium na strednej škole maturitnou skúškou 20. mája 2012 a nepokračuje v štúdiu na vysokej škole, daňovník, ktorý vyživuje toto dieťa, má nárok na daňový bonus aj za obdobie jún, júl, august. Za mesiac september a nasledujúce už nárok na daňový bonus nemá.
- Od konca školského roka, v ktorom dieťa skončilo štúdium na strednej škole, do zápisu na vysokú školu vykonaného najneskôr v októbri bežného roka, v ktorom dieťa skončilo štúdium na strednej škole. Ak dieťa skončilo štúdium na strednej škole maturitnou skúškou 20. mája 2012 a pokračuje v štúdiu na vysokej škole, pričom zápis do prvého ročníka vysokoškolského štúdia je 20. októbra 2012, daňovník, ktorý vyživuje toto dieťa, má nárok na daňový bonus aj za mesiace jún až september.
- Po skončení posledného ročníka strednej školy do vykonania skúšky podľa osobitného predpisu, najdlhšie do konca školského roka, v ktorom malo byť štúdium skončené. Príkladom je situácia, kedy dieťa neurobilo maturitnú skúšku 20. mája 2012 a zúčastní sa náhradného termínu v septembri. Daňovník, ktorý vyživuje dieťa, má nárok na daňový bonus aj za mesiace jún až august. V septembri už nárok na daňový bonus nemá.
- Po skončení vysokoškolského štúdia prvého stupňa, ktoré podľa študijného programu nepresiahlo štandardnú dĺžku, do zápisu na vysokoškolské štúdium druhého stupňa vykonaného najneskôr v októbri bežného roka, v ktorom dieťa skončilo vysokoškolské štúdium prvého stupňa. Ak dieťa skončilo štúdium na vysokej škole vykonaním štátnej záverečnej skúšky dňa 1. júna 2012 a pokračuje v štúdiu na vysokej škole, pričom zápis do prvého ročníka druhého stupňa vysokoškolského štúdia je 20. októbra 2012, daňovník, ktorý vyživuje toto dieťa, má nárok na daňový bonus aj za mesiace júl - september.
Existujú však aj situácie, kedy nárok na daňový bonus nevzniká alebo zaniká:
- Daňovník nemá nárok na daňový bonus počas obdobia bezprostredne nadväzujúceho na skončenie štúdia na strednej škole, ak počas tohto obdobia vyživované dieťa vykonávalo zárobkovú činnosť s výnimkou dohody o brigádnickej práci študentov, dohody o vykonaní práce alebo ak dieťa bolo zaradené do evidencie nezamestnaných občanov hľadajúcich zamestnanie.
- Nárok nevzniká ani počas obdobia, v ktorom sa štúdium prerušilo.
- V zmysle § 3 ods. 3 zákona č. 600/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov nezaopatrené dieťa nie je dieťa, ktorému vznikol nárok na invalidný dôchodok alebo poberá sociálny dôchodok.
- Nárok tiež nevzniká, ak štúdium na vysokej škole podľa študijného programu presahuje štandardnú dĺžku, alebo ak dieťa získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa.
- Nárok zanikne dosiahnutím veku 18 rokov dieťaťa (v roku 2012).
Spôsoby uplatnenia daňového bonusu v roku 2012: Zamestnanci a samostatne zárobkovo činné osoby
Daňový bonus na dieťa si uplatňuje rodič alebo osoba, ktorá má zverené dieťa do starostlivosti. Je dôležité zdôrazniť, že daňový bonus na dieťa (deti) si uplatňuje vždy iba jeden z rodičov. Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov (napríklad obaja rodičia), musia sa na jeho uplatnení dohodnúť. V prípade, že sa nedohodnú inak, daňový bonus na všetky vyživované deti sa uplatňuje alebo sa prizná v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba. Existuje aj možnosť, že si pomernú časť daňového bonusu po časť roka uplatní jeden z rodičov na všetky vyživované deti a po zostávajúcu časť roka druhý z rodičov. To znamená, že nie je možné rozdeliť deti, len mesiace, za ktoré sa bonus uplatňuje.
Fyzická osoba - zamestnanec si môže uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti počas zdaňovacieho obdobia mesačne pri výpočte dane, ak splní podmienku podľa zákona o dani z príjmov. Druhou možnosťou je uplatnenie ročne, ak požiada zamestnávateľa o ročné zúčtovanie. Pre to, aby zamestnávateľ ročné zúčtovanie vyhotovil, musí mu zamestnanec preukázať potrebné doklady do 15. februára roka nasledujúceho po zdaňovacom období, za ktoré si uplatňuje daňový bonus. Treťou možnosťou je uplatnenie prostredníctvom podania daňového priznania, ak zamestnanec nepožiadal o ročné zúčtovanie dane.
Pre uplatnenie daňového bonusu na dieťa v priebehu zdaňovacieho obdobia podpíše zamestnanec u zamestnávateľa tlačivo "Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu". Zároveň preukáže nárok príslušnými dokladmi, ako je rodný list dieťaťa či potvrdenie o návšteve školy. Zamestnanec si uplatní daňový bonus u zamestnávateľa tak, že podá do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, a každoročne najneskôr do konca januára alebo v priebehu zdaňovacieho obdobia písomné vyhlásenie o tom, že uplatňuje daňový bonus a spĺňa podmienky na jeho priznanie, prípadne kedy a ako sa zmenili. Zároveň vo vyhlásení potvrdí, že súčasne za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje nárok na daňový bonus u iného zamestnávateľa a že právo na daňový bonus na tie isté osoby súčasne za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje iný daňovník. Ak má zamestnanec viac zamestnávateľov, písomné vyhlásenie predloží len jednému z nich.
Ak si chce zamestnanec uplatniť daňový bonus v priebehu zdaňovacieho obdobia na mesačnej báze, musí spĺňať podmienku, že jeho zdaniteľný príjem za kalendárny mesiac je aspoň v sume polovice minimálnej mzdy platnej pre príslušné zdaňovacie obdobie. Pre rok 2012 bola suma polovice minimálnej mzdy 327,20 € / 2 = 163,60 €. Dôležitým ustanovením pre rok 2012 bolo, že ak daňovník v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy len v niektorých kalendárnych mesiacoch a zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, priznal v týchto kalendárnych mesiacoch daňový bonus, nestráca nárok na už priznaný daňový bonus. Inými slovami, ak mal daňovník podpísané vyhlásenie u zamestnávateľa, splnil si „preukazovaciu“ povinnosť a jeho mesačná mzda bola vyššia ako 163,60 €, ale na konci zdaňovacieho obdobia nesplnil celkovú podmienku 6-násobku minimálnej mzdy, už vyplatený daňový bonus nemusí vrátiť.
Pre fyzické osoby - samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO), teda živnostníkov a iné SZČO, platí, že daňový bonus si uplatňujú len na ročnej báze. To znamená, že nárok si uplatňujú až v daňovom priznaní k dani z príjmov, ktoré podávajú v marci, respektíve v apríli, máji či júni po skončení predmetného roka. Štát bonus vyplatí najneskôr do 40 dní od termínu na podanie daňového priznania. Ak si podnikateľ podá daňové priznanie do 31. marca, bonus príde do 10. mája. O sumu daňového bonusu sa znižuje daň. Ak je bonus vyšší ako preddavok na daň zo sumy mesačnej mzdy, „prečnievajúca“ suma daňového bonusu zamestnancovi pristane na výplatnej páske ako plusová suma, teda zvyšuje čistú mzdu. Samozrejme, aj tu platí, že ak je celkový ročný daňový bonus vyšší ako celková daň, štát sumu bonusu vyplatí. Pri podaní daňového priznania k dani z príjmov príde daňový bonus priamo na účet, preto je potrebné vo formulári priznania vyplniť aj žiadosť o jeho vyplatenie vrátane čísla bankového účtu.
Ako uplatniť daňový bonus na dieťa
Uplatnenie nároku: Termíny, doklady a administratívne postupy v roku 2012
Administratívny proces uplatňovania daňového bonusu je pre daňovníkov dôležitý a vyžaduje si pozornosť k detailom a dodržiavanie stanovených termínov. Daňovníkovi, ktorý vyživuje dieťa len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, možno znížiť daň alebo preddavky na daň z príjmov len o sumu daňového bonusu za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na jeho uplatnenie.
Daňový bonus možno uplatniť už v kalendárnom mesiaci, v ktorom sa dieťa narodilo alebo v ktorom sa začína sústavná príprava dieťaťa na budúce povolanie, alebo v ktorom bolo osvojené alebo prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu. V nadväznosti na dobu, kedy si možno daňový bonus uplatniť, je dôležité povedať, že zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne na predložené doklady začínajúc nasledujúcim kalendárnym mesiacom po mesiaci, v ktorom boli predložené doklady. Zákon však umožňuje aj určité výnimky.
V prípade, ak sa narodí počas zdaňovacieho obdobia dieťa, ktoré sa považuje za vyživované daňovníkom, (alebo si dieťa osvojí, prevezme do starostlivosti) má nárok na daňový bonus už v tom mesiaci, v ktorom sa dieťa narodilo, ak predloží zamestnávateľovi doklad o splnení podmienok na uplatnenie daňového bonusu (napríklad kópiu rodného listu) do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala. Rovnaký postup sa uplatní aj pri začatí sústavnej prípravy dieťaťa na povolanie. Ak zamestnanec nastúpi do zamestnania a predloží zamestnávateľovi doklady preukazujúce nárok na daňový bonus do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom do zamestnania nastúpil, zamestnávateľ prihliadne na tieto skutočnosti už v tom kalendárnom mesiaci. Podmienkou je, že daňový bonus si neuplatňuje u iného zamestnávateľa.
Zamestnanec je tiež povinný oznámiť svojmu zamestnávateľovi v listinnej podobe (ak sa nedohodnú na elektronickom doručovaní) všetky zmeny ovplyvňujúce nárok na daňový bonus, napríklad ukončenie štúdia dieťaťa. Ak si zamestnanec uplatňuje daňový bonus u zamestnávateľa naraz za celý rok, má povinnosť do 15. februára požiadať o ročné zúčtovanie dane a dodať podklady na uplatnenie daňového bonusu, ak tak neurobil počas roka. Zamestnávateľ má povinnosť vyhotoviť ročné zúčtovanie dane do 31. marca.
Pokiaľ zamestnanec o ročné zúčtovanie dane do daného termínu nepožiadal, podá daňové priznanie fyzickej osoby typ A, v ktorom si uplatní daňový bonus na dieťa. V prípade, že daňová povinnosť bude nižšia než suma daňového bonusu na dieťa, o vyplatenie daňového bonusu požiada daňový úrad priamo v daňovom priznaní, a to buď vyplatením na účet, ktorý uvedie do daňového priznania, alebo na svoju adresu. Prílohou daňového priznania pre zdaňovacie obdobie roku 2012 od zamestnávateľa/zamestnávateľov je Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, rodný list dieťaťa (prípadne rozhodnutie súdu o osvojení dieťaťa, rozhodnutie súdu o zverení dieťaťa do náhradnej starostlivosti alebo sobášny list a rodný list dieťaťa, ak ide o dieťa druhého z manželov) a ak sa dieťa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, tak aj potvrdenie o návšteve školy alebo potvrdenie o poberaní prídavku na dieťa. Potvrdenie o návšteve školy alebo potvrdenie o poberaní prídavku na dieťa nie je potrebné predkladať v prípade, ak dieťa študuje na škole na Slovensku.
Pri spracovaní ročného zúčtovanie zamestnancov, ale aj pri podaní daňového priznania fyzickej osoby k dani z príjmov, či už typu A, ak daňové priznanie podáva zamestnanec, alebo typu B, ak daňové priznanie podáva SZČO, je potrebné správne vypočítať výšku daňového bonusu, ktorý sa mení podľa veku dieťaťa. Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus nemá dostatočný základ dane z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, alebo ich úhrnu, daňový bonus možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, alebo ich úhrnu. To znamená, že daňový bonus možno uplatniť najviac do výšky dane vypočítanej za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak suma dane vypočítaná za príslušné zdaňovacie obdobie je nižšia ako suma uplatňovaného daňového bonusu, daňovník, ktorý podáva daňové priznanie, požiada miestne príslušného správcu dane o vyplatenie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu a sumou dane vypočítanou za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom pri vrátení tejto sumy správca dane postupuje ako pri vrátení daňového preplatku.
Ak daňovník v zdaňovacom období poberal zdaniteľné príjmy podľa § 5 a zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, priznal daňový bonus len v pomernej časti a v tomto zdaňovacom období daňovník vykázal aj základ dane podľa § 6 ods. 1 a 2, môže si zostávajúcu pomernú časť daňového bonusu nepriznanú zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane, uplatniť pri podaní daňového priznania. Vzhľadom na percentuálny limit základu dane (čiastkového základu dane) si nie každý daňovník bude môcť uplatniť daňový bonus v plnej výške.
Praktické príklady výpočtu a uplatnenia daňového bonusu v roku 2012
Pre lepšie pochopenie pravidiel daňového bonusu v roku 2012 si pozrime niekoľko konkrétnych príkladov, ktoré ilustrujú aplikáciu vyššie spomenutých podmienok.
Príklad 1: Daňovník s rôznymi druhmi príjmov v roku 2012
Predstavme si daňovníka, ktorý v roku 2012 dosiahol príjem zo zamestnania vo výške 1 000 €, príjem zo živnosti 500 € a príjem z prenájmu 500 €. Jeho celkový brutto príjem za rok 2012 bol teda 2 000 €. Pre uplatnenie daňového bonusu je kľúčové splniť podmienku dosiahnutia zdaniteľného príjmu aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy platnej pre dané obdobie. Pre rok 2012 táto suma predstavovala 1 963,20 €.V tomto prípade daňovník splnil podmienku pre uplatnenie daňového bonusu, pretože jeho celkové príjmy za zdaňovacie obdobie 2012 (2 000 €) boli vyššie ako požadovaných 1 963,20 €.Je dôležité si uvedomiť, že táto situácia platila pre rok 2012. Od 1. januára 2013 sa podmienky zmenili, a na účely uplatnenia daňového bonusu sa do úvahy brali už len príjmy podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 Zákona o dani z príjmov (tzv. aktívne príjmy). To znamená, že príjmy z prenájmu (pasívne príjmy) by sa už od roku 2013 do výpočtu minimálnej príjmovej podmienky nezapočítavali.
Príklad 2: Daňovník, ktorý nesplnil príjmovú podmienku, ale nárok si uplatní druhý z rodičov
Pán Marián Hríb, živnostník, vyživuje dve neplnoleté deti, ktoré s ním žijú v spoločnej domácnosti. Počas roka 2012 bol pán Marián Hríb 8 mesiacov nezamestnaný a aktívne pracoval ako živnostník len posledné 4 mesiace roka 2012. V dôsledku toho dosiahol za celý rok 2012 príjmy iba vo výške 1 900 €.V tomto prípade pán Marián Hríb nesplnil zákonom stanovenú príjmovú podmienku pre uplatnenie daňového bonusu, ktorá pre rok 2012 predstavovala 6-násobok minimálnej mzdy, teda 1 963,20 €. Preto si nemôže uplatniť nárok na daňový bonus.Avšak, keďže jeho manželka je taktiež živiteľkou maloletých detí a predpokladáme, že ona podmienky pre uplatnenie daňového bonusu spĺňa (napríklad dosiahla dostatočný zdaniteľný príjem), daňový bonus si môže uplatniť ona. Rodičia sa v takomto prípade dohodnú na uplatnení bonusu u toho z nich, kto spĺňa všetky podmienky. Daňový bonus na dieťa si totiž môže uplatniť vždy len jeden z rodičov, ale ak podmienky spĺňajú obaja, je možné sa dohodnúť na jeho uplatnení.
Príklad 3: Uplatnenie bonusu pri narodení dieťaťa v priebehu roka 2012
Pán Peter Žirafa má jedného neplnoletého syna, ktorého vyživuje a žije s ním v spoločnej domácnosti. Dňa 25. júla 2012 sa mu narodila druhorodená dcéra. Pán Žirafa si teda môže uplatniť daňový bonus za 12 mesiacov za syna a za 6 mesiacov za dcéru (od júla do decembra 2012).Výpočet celkovej výšky daňového bonusu, ktorú si môže pán Žirafa uplatniť, bude nasledovný:
- Za syna: Ročný daňový bonus pre rok 2012 je 249,24 €.
- Za dcéru (za 6 mesiacov od júla do decembra): 6 mesiacov x 21,03 € (mesačná suma platná od 1. júla 2012) = 126,18 €.
- Celková výška daňového bonusu, ktorú si pán Žirafa môže uplatniť, je teda 249,24 € (syn) + 126,18 € (dcéra) = 375,42 €.O tento vypočítaný daňový bonus si pán Žirafa zníži svoju daňovú povinnosť. Ak by jeho daňová povinnosť bola nižšia ako táto suma, rozdiel by mu bol vyplatený správcom dane.Tento príklad pekne ilustruje, ako sa zmeny v mesačnej sume daňového bonusu v priebehu roka premietajú do celkového ročného nároku, a ako sa nárok uplatňuje od mesiaca, v ktorom dieťa splní podmienky (narodenie).
Dôležité upozornenia a vyhýbanie sa chybám
Pri uplatňovaní daňového bonusu na dieťa je dôležité venovať pozornosť niekoľkým kľúčovým aspektom, aby sa predišlo chybám a zabezpečilo správne čerpanie tohto finančného príspevku. Daňový bonus je daňové zvýhodnenie, ktoré priamo znižuje vypočítanú daň z príjmov, alebo sa vypláca ako „negatívna daň“. Znamená to, že o sumu daňového bonusu sa znižuje daň. Až potom, čo sa daň znížená o bonus dostane na nulu, sa ide „k mínusu“. To znamená, že buď sa o sumu mesačného daňového bonusu znižuje preddavok na daň zo sumy mesačnej mzdy. A ak je bonus vyšší ako tento preddavok, „prečnievajúca“ suma daňového bonusu zamestnancovi pristane na výplatnej páske ako plusová suma, t. j. zamestnancovi sa zvýši čistá mzda.
Jednou z najčastejších chýb je, že si bonus uplatňujú obaja rodičia naraz na to isté dieťa, napríklad jeden u zamestnávateľa v práci a druhý v daňovom priznaní. Takýto postup je nelegálny a vedie k povinnosti vrátiť neoprávnene čerpanú sumu. Daňový bonus môže čerpať iba jeden rodič alebo oprávnená osoba. Daňovník, ktorý v zdaňovacom období nedosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 (závislej činnosti) aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, si môže daňový bonus uplatniť, ak v tomto zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 6 (príjmy zo samostatne zárobkovej činnosti) ods. 1 a 2 aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a vykázal základ dane (čiastkový základ dane). Vo všeobecnosti platí, že na uplatnenie bonusu musíte vykázať kladný základ dane (zisk).
Zamestnávatelia musia pozorne sledovať všetky zmeny zákonov, aby ich vedeli správne uplatniť pri výpočte miezd svojich zamestnancov. Veľkou pomocou je účtovný systém, ktorý tieto zmeny aplikuje v správnom čase. Hoci sa pravidlá pre daňový bonus môžu javiť ako zložité, najmä limity podľa výšky príjmu, je nevyhnutné im porozumieť. Konkrétnu situáciu odporúčame riešiť so mzdovou účtovníčkou, prípadne iným profesionálom, keďže individuálne prípady môžu mať špecifické nuansy.
tags: #danovy #bonus #na #dieta #2012 #suma