Úvod do Nezdaniteľných Častí Základu Dane
V daňovom systéme Slovenskej republiky existuje niekoľko mechanizmov, ktoré umožňujú daňovníkom znížiť si základ dane, a tým aj výslednú daňovú povinnosť. Tieto mechanizmy sú známe ako nezdaniteľné časti základu dane (NČZD). Jednou z najčastejšie využívaných foriem daňových úľav, predovšetkým v rodinách, je nezdaniteľná časť základu dane na manželku alebo manžela. Jej uplatnenie je obzvlášť relevantné v prípadoch, keď jeden z manželov nemá žiadne alebo má len nízke príjmy, čo je často situácia žien na materskej alebo rodičovskej dovolenke. Ak jeden z manželov nemá príjmy alebo má veľmi nízke príjmy, môže si ten druhý uplatniť zníženie základu dane formou nezdaniteľnej časti základu dane na manžela/manželku (NČZD na manželku). Obvykle je nízkopríjmovým členom práve manželka, avšak táto úľava platí rovnako aj v prípade, ak nezarába manžel a nezdaniteľnú časť si uplatní manželka. Nezdaniteľná časť základu dane na manželku má význam len ak ročné príjmy manželky nie sú vyššie ako 3 803,33 eur. Finančná správa upozorňuje na tieto podmienky s cieľom vyhnúť sa chybne podaným daňovým priznaniam. Pre správne uplatnenie tejto úľavy je kľúčové porozumieť nielen základným podmienkam, ale aj tomu, aké príjmy sa do vlastného príjmu manželky započítavajú a aké naopak nie, s osobitným dôrazom na rodičovský príspevok.
Povinnosť podať daňové priznanie a jeho druhy
Daňové priznanie k dani z príjmov je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2025 presiahli sumu 2 876,90 eur. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený. Je dôležité poznamenať, že nemocenské dávky a štátne sociálne dávky sú príjmami oslobodenými od dane z príjmov, ktoré sa do stanovenej sumy nezahrňujú.
Ak daňovník bol časť roka zamestnaný a dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti, to znamená zo zamestnania na základe pracovnej zmluvy alebo dohody o vykonaní práce, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typu A. Prípadne, môže písomne požiadať svojho posledného zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania. Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie 2025 musí byť podaná zamestnávateľovi najneskôr do 16. februára 2025. Táto lehota je stanovená na 15. februára, ale vzhľadom na to, že tento dátum pripadá na nedeľu, lehota sa posúva na najbližší pracovný deň.
Ak daňovník dosiahol aj iné druhy príjmov, napríklad príjem z prenájmu nehnuteľností, alebo príjem z nepeňažnej výhry, alebo príjem z predaja nehnuteľnosti, alebo príjem z vyplatenia podielového listu, podáva daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typu B.
Je tiež možné, že daňovník bol na materskej, respektíve rodičovskej dovolenke iba časť roka a časť roka poberal príjem zo závislej činnosti na území Slovenskej republiky, z ktorého mu zamestnávateľ zrážal preddavky na daň. V takomto prípade môže daňovník dobrovoľne podať daňové priznanie aj v situácii, že jeho celkový zdaniteľný príjem v roku 2025 nepresiahol spomínanú sumu 2 876,90 eur. V tomto prípade mu vznikne nárok na vrátenie zrazených preddavkov na daň. Daňový preplatok sa vráti iba v prípade, že je väčší ako 5 eur.
Nezdaniteľná Časť Základu Dane na Daňovníka
Každý daňovník, ktorý spĺňa zákonom stanovené podmienky, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na seba samého. V roku 2025 je ročná nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka stanovená na 5 260,61 eur. Táto suma sa uplatňuje v ročnom zúčtovaní dane alebo v daňovom priznaní fyzickej osoby. Zamestnanci, ktorí v zdaňovacom období 2016 poberali zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti uvedené v § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"), si mohli uplatniť túto úľavu.
Podľa § 11 ZDP si môže daňovník uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ak jeho základ dane nepresiahne 20 236,28 eur. V takom prípade si môže uplatniť NČZD vo výške 21-násobku životného minima platného k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. V prípade, ak daňovník prekročí tento určený limit, výška nezdaniteľnej časti na daňovníka sa kráti.
Od 1. januára 2025 sa mení vzor vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka. Výnimkou sú osoby, ktoré sú k 1. januáru 2025 poberateľmi dôchodkovej dávky. Poberateľom dôchodku sa rozumie osoba, ktorá poberá starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok, predčasný starobný dôchodok, dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia, dôchodok zo zahraničia, a to aj osoba, ktorej bol dôchodok priznaný spätne alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období. K sume vyplateného posudzovaného dôchodku sa pripočíta aj 13. dôchodok. Dôchodcovia musia preukázať nárok na zníženie základu dane u zamestnávateľa predložením posledného rozhodnutia o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku. Ak sa stal daňovník dôchodcom počas roka 2025 (a nebol ním k 1. januáru 2025), vzniká mu nárok na NČZD na daňovníka v závislosti od vykázaného základu dane.Upozorňuje sa, že uplatnenie NČZD na daňovníka mesačne sa neodporúča, ak zamestnanec dosahuje vyššie príjmy.
Nezdaniteľná Časť Základu Dane na Manželku (Manžela): Podmienky a Špecifiká
Manželovi vzniká nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, o ktorú si znižuje základ dane. Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manželka žije s ním v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z definovaných podmienok. Daňovník - zamestnanec má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela len od základu dane z takzvaných aktívnych príjmov. Takýmito aktívnymi príjmami sú napríklad príjmy na základe dohody o pracovnej činnosti, pracovnej zmluvy, príjmy spoločníkov a konateľov s.r.o. Manžel si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v ročnom zúčtovaní dane alebo v daňovom priznaní, prípadne ju môže uplatniť aj mesačne u zamestnávateľa. Na uplatnenie NČZD na manželku u zamestnávateľa je potrebné doložiť sobášny list a doklady potvrdzujúce splnenie podmienok pre uplatnenie nároku.
Kľúčové Podmienky pre Uplatnenie NČZD na Manželku:
- Starostlivosť o vyživované maloleté dieťa: Manželka sa starala o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti. Za vyživované dieťa sa považuje nezaopatrené dieťa (podľa zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa) do dovŕšenia troch, respektíve šiestich rokov života podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z. v príslušnom zdaňovacom období. Podľa § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. sa na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane považuje manželka žijúca v spoločnej domácnosti, ktorá sa starala o vyživované maloleté dieťa podľa osobitného predpisu (zákon o rodičovskom príspevku). Podľa tohto zákona dieťaťom je dieťa do troch rokov veku, do šiestich rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav alebo do šiestich rokov veku, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov.
- Poberanie peňažného príspevku na opatrovanie: Manželka v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa zákona č. 447/2008 Z. z. Nárok na peňažný príspevok na opatrovanie a nárok na jeho výplatu vzniká právoplatným rozhodnutím úradu práce, sociálnych vecí a rodiny o jeho priznaní. Peňažný príspevok na opatrovanie sa vždy vypláca mesačne pozadu. Napríklad, ak manželka daňovníka od 1. decembra 2025 začne opatrovať fyzickú osobu s ťažkým zdravotným postihnutím, za čo jej úrad práce, sociálnych vecí a rodiny rozhodnutím prizná nárok na peňažný príspevok na opatrovanie, pričom peňažný príspevok na opatrovanie za mesiac december 2025 jej bude vyplatený dňa 20. januára 2026. V súlade s § 11 ods. 5 ZDP si môže daňovník uplatniť NČZD na manželku za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto NČZD. Peňažný príspevok na opatrovanie je príjem, ktorý sa do vlastného príjmu manželky započíta za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol vyplatený.
- Evidencia uchádzačov o zamestnanie: Manželka bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie. Napríklad, ak bola manželka od 1. januára 2025 do 6. júna 2025 vedená v evidencii uchádzačov o zamestnanie, manžel si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v pomernej sume za 6 mesiacov (od mesiaca, na začiatku ktorého bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie, t.j. od januára 2025 do júna 2025). Ak si zamestnanec uplatňuje NČZD na manželku u zamestnávateľa, na účely uplatnenia tejto nezdaniteľnej časti základu dane na manželku u manžela je potrebné doložiť doklad o zaradení do evidencie podľa § 37 ods. 1 písm. b) zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti. Vlastným príjmom sa zahrnie príjem zo závislej činnosti znížený o odvody (základ dane), suma vyplatených dávok v nezamestnanosti (do 31. decembra 2025) a prípadne iné vlastné príjmy. Ak bola manželka v evidencii uchádzačov o zamestnanie do 25. augusta 2025 (a nepoberala podporu v nezamestnanosti) a od 1. septembra 2025 sa zamestnala, za rok 2025 dosiahla príjem zo zamestnania vo výške 3 200 eur, poistné bolo vo výške 450 eur. Nezdaniteľná časť základu dane na manželku sa uplatní v pomernej sume za 8 mesiacov. Jej vlastným príjmom je príjem zo závislej činnosti znížený o poistné (3 200 - 450 = 2 750 eur).
- Zdravotné postihnutie: Manželka sa považuje za občana so zdravotným postihnutím alebo za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.
Z takto určenej sumy sa následne počíta alikvotná časť podľa počtu kalendárnych mesiacov, pre ktoré boli podmienky splnené k 1. dňu daného mesiaca.
Čo (Ne)Patrí Medzi Vlastné Príjmy Manželky pre Účely NČZD
Pre správny výpočet a uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku je nevyhnutné presne definovať, čo sa považuje za jej vlastný príjem. Aj keď manželka nepoberala žiadne príjmy, môže získavať rôzne príspevky, ktoré budú ako jej príjmy posudzované. Finančná správa opakovane upozorňuje na tieto podmienky s cieľom vyhnúť sa chybne podaným daňovým priznaniam.
K najčastejšej chybe dochádza, keď manželka nastúpi na materskú dovolenku. Pokiaľ sa jej v prvých 34 týždňoch materskej dovolenky vypláca materské, považuje sa táto suma za príjem manželky. Materské je vlastne náhrada príjmu, rovnako tak aj nemocenské a všetky ostatné náhrady príjmu, ktoré plynú z nemocenského poistenia. Do vlastného príjmu manželky sa započítava tehotenské, materské, PN (práceneschopnosť), OČR (ošetrovné), dávky v nezamestnanosti a príjem zo zamestnania.
Naopak, manželka, ktorá nemá nárok na materské a hneď od začiatku materskej dovolenky poberá rodičovský príspevok, sa považuje za manželku bez príjmu (ak okrem rodičovského príspevku nemala iné príjmy). Poberanie rodičovského príspevku alebo takzvaného pandemického rodičovského príspevku nie je považované za príjem manželky pre účely NČZD. Finančná správa upozorňovala na túto skutočnosť v súvislosti s daňovými priznaniami aj za predchádzajúce roky. Rodičovský príspevok (štátna sociálna dávka) sa do vlastného príjmu nezapočítava, avšak materské sa do vlastného príjmu započítava.Medzi príjmy manželky tak nepatria:
- zamestnanecká prémia,
- daňový bonus,
- zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
- štipendium študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na štúdium,
- štátne sociálne dávky, medzi ktoré patria:
- príspevok pri narodení dieťaťa,
- rodičovský príspevok,
- príspevok na pohreb,
- prídavok na dieťa a príplatok k prídavku na dieťa,
- vianočný príspevok,
- príplatok k dôchodku,
- príspevok športovému reprezentantovi (zákon č. 112/2015 Z. z. o príspevku športovému reprezentantovi a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z.),
- príspevok na čiastočnú úhradu splátky úveru na bývanie podľa zákona č. 526/2023 Z. z.
S účinnosťou od 1. júla 2024 je 13. dôchodok dôchodková dávka vyplácaná z dôchodkového poistenia a nie je štátna sociálna dávka. Z uvedeného dôvodu sa 13. dôchodok započítava do vlastného príjmu manželky.
Výpočet Nezdaniteľnej Časti Základu Dane na Manželku (Manžela)
Výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku sa odvíja od výšky základu dane daňovníka (manžela) a od výšky vlastného príjmu manželky. Nezdaniteľná časť na manželku za rok 2025 je 5 260,61 EUR mínus vlastný príjem manželky.
Pre daňovníka s nižším alebo rovným základom dane:Ak má daňovník základ dane nižší alebo rovný 35 022,31 €, môže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku vo výške 3 803,33 eur, ak nemá žiadne príjmy. Ak nejaké príjmy dosiahla, musí ich daňovník od sumy 3 803,33 eur odpočítať.
Pre daňovníka s vyšším základom dane:Daňovník, ktorého základ dane je vyšší než 35 022,31 €, určí nezdaniteľnú časť základu dane na manželku podľa vzorca: 12 558,906 - (ZD daňovníka : 4) - príjmy manželky.Je dôležité poznamenať, že ak základ dane daňovníka dosiahne 69 483,86 eur a viac, NČZD na manželku/manžela je nula, a to bez ohľadu na výšku jej/jeho vlastných príjmov. Vypočítať výšku nezdaniteľnej časti a dozvedieť sa, koľko vám uplatnenie NČZD na manželku ušetrí na dani, môžete v online kalkulačkách.
Príklady Výpočtu NČZD na Manželku
Pre lepšie pochopenie si ukážeme konkrétne príklady, ako sa NČZD na manželku počíta s ohľadom na rôzne situácie a príjmy v roku 2025:
| Situácia manželky | Vlastný príjem manželky v roku 2025 | Základ dane manžela v roku 2025 | Výška NČZD na manželku | Poznámka |
|---|---|---|---|---|
| Stará sa o vyživované dieťa do 3 rokov počas celého roka 2025 | 1 512 € (zamestnanie) + 1 215 € (materské) = 2 727 € | 48 500 € | 2 518,97 € | Materské vstupuje do úhrnu vlastného príjmu manželky. |
| Stará sa o maloleté dieťa vo veku 2 rokov, bez príjmu | 0 € | Neuvedené | 5 260,61 € | Ak má manžel základ dane nižší alebo rovný 35 022,31 €, manželka nebude mať žiadny príjem. |
| Stará sa o dieťa vo veku 1 rok, poberá materské a rodičovský príspevok | 1 224 € (materské) + rodičovský príspevok (nezapočítava sa) | Neuvedené | 4 036,61 € | Rodičovský príspevok sa nepovažuje za vlastný príjem. |
| Poberá iba peňažný príspevok na opatrovanie | Peňažný príspevok na opatrovanie | Neuvedené | NČZD sa zníži o výšku peňažného príspevku na opatrovanie | Peňažný príspevok na opatrovanie vstupuje do úhrnu vlastného príjmu manželky. |
| Manželka bola od 1.1.2025 do 6.6.2025 vedená v evidencii uchádzačov o zamestnanie | Dávky v nezamestnanosti (ak poberala) | Neuvedené | Uplatní sa za 6 mesiacov | Nezdaniteľná časť základu dane na manželku sa uplatní v pomernej sume za 6 mesiacov (počet mesiacov, na začiatku ktorých bola manželka evidovaná na úrade práce). |
| Manželka od 7.6.2025 mala priznaný starobný dôchodok za rok 2025 v úhrnnej sume 3 962,70 eur | 3 962,70 € | Neuvedené | NČZD sa zníži o výšku dôchodku | Starobný dôchodok sa započítava do vlastného príjmu manželky. |
Potrebné Potvrdenia a Uplatnenie v Daňovom Priznaní
Pri podaní daňového priznania nie je potrebné ako prílohu daňového priznania prikladať doklady o skutočnom vlastnom príjme manželky. Napriek tomu niektorí mzdári ešte stále požadujú, aby zamestnanec priniesol potvrdenie o tom, že manželka poberala rodičovský príspevok alebo potvrdenie o materskom. Ak chcete, aby Vám poslali potvrdenie o materskom alebo o poberaní rodičovského príspevku domov, urobte tak v dostatočnom časovom predstihu, nakoľko zaslanie poštou trvá obvykle do 7 dní. Správca dane však môže vyzvať daňovníka na predloženie dokladov potvrdzujúcich splnenie podmienok pre uplatnenie NČZD, napríklad doklad vystavený oprávneným subjektom (napríklad úradom práce, sociálnych vecí a rodiny, alebo Sociálnou poisťovňou).
Nezdaniteľná Časť Základu Dane na Príspevky na Doplnkové Dôchodkové Sporenie (DDS)
Okrem nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku existuje aj možnosť uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier). Ide o dôležitú daňovú úľavu, ktorá podporuje dlhodobé sporenie na dôchodok. Daňovník si môže znížiť základ dane o sumu zaplatených príspevkov na DDS, ktoré neboli znížené o príspevky zamestnávateľa. Na uplatnenie tejto NČZD je potrebné mať potvrdenie od správcu doplnkového dôchodkového sporenia.
Dôležité Vplyvy a Špeciálne Prípady
Zmena životného minima: Od 1. júla 2017 sa upravila výška životného minima. Je to dôležitý parameter aj v mzdovej učtárni, pretože od neho sú odvodené nárokové plnenia ako napríklad výška nezdaniteľnej časti na daňovníka.
Zamestnávanie občanov ČR na Slovensku: Spoločnosť, ktorá zamestnáva občanov Českej republiky na Slovensku na základe dohody o pracovnej činnosti, má voči slovenským inštitúciám určité povinnosti. Títo zamestnanci sa prihlasujú do príslušnej zdravotnej poisťovne v závislosti od platných medzinárodných dohôd a ich trvalého pobytu. Pokiaľ ide o nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka v SR, závisí to od daňovej rezidencie a od toho, kde majú obmedzenú/neobmedzenú daňovú povinnosť. Ak sú daňovými rezidentmi SR alebo spĺňajú podmienky na uplatnenie úľav pre nerezidentov, môžu si uplatniť NČZD.
Príjmy študentov a zmluvy: Študent z Nemecka, ktorý študuje vo Švédsku a je zamestnaný na dohodu na Slovensku, môže mať nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, opäť v závislosti od jeho daňovej rezidencie a dĺžky pobytu na Slovensku.Fyzická osoba, ktorá mala v roku 2012 príjem z dohôd a príkaznej zmluvy, pričom v hrubom zarobila 2 680 eur (čo v tom roku nepresiahlo nezdaniteľnú čiastku), nebola povinná odviesť daň z tohto príjmu. Čo sa týka odvodov do Sociálnej poisťovne pri príkaznej zmluve, posudzuje sa činnosť ako pravidelná alebo nepravidelná. V prípade nepravidelnej činnosti nevzniká povinnosť platiť odvody do Sociálnej poisťovne. Ak je činnosť vyhodnotená ako pravidelná, povinnosť platiť odvody vzniká. Posudzovanie činnosti ako pravidelnej alebo nepravidelnej závisí od podmienok zmluvy a jej výkonu v praxi. Vo všeobecnosti je potrebné brať do úvahy frekvenciu plnenia a rozsah činnosti. Ak je činnosť vykonávaná s určitou pravidelnosťou (napr. každý mesiac, alebo v pravidelných intervaloch) a nie je len jednorazovou záležitosťou, je vyššia pravdepodobnosť, že bude posúdená ako pravidelná.
Kombinácia dôchodkov a práce: Fyzická osoba poberajúca v roku 2012 starobný dôchodok v ročnej výške 3 500 eur a vdovský dôchodok vo výške 290 eur, ktorá zároveň pracuje na dohodu o pracovnej činnosti, je povinná zohľadniť všetky tieto príjmy pri podávaní daňového priznania. Dôchodky sú oslobodené od dane, pokiaľ ich výška nepresahuje zákonom stanovený limit pre oslobodenie. Príjem z dohody je zdaniteľný.
Príjem z predaja softvéru: Ak fyzická osoba (zamestnanec inej firmy, bez živnosti) vytvorila pre spoločnosť softvér, ktorý spoločnosť bude predávať a táto osoba bude mesačne dostávať 50 % z príjmu z predaja, ide o zdaniteľný príjem. Spoločnosť ako platiteľ príjmu má povinnosti zrážať preddavky na daň a odvádzať ich správcovi dane, prípadne hlásiť tento príjem daňovému úradu.Príjem z prenájmu nehnuteľnosti je tiež zdaniteľným príjmom a podlieha zdaneniu v daňovom priznaní typu B.
Použitie sociálneho fondu na stravné lístky (firemné benefity): Zamestnávateľ tvorí sociálny fond vo výške povinného prídelu 0,6 % z hrubej mzdy každý mesiac. Zamestnávateľ poskytuje aktuálne zamestnancovi stravenky vo výške 8,3 € za deň, pričom 55 % (4,57 €) si uplatňuje zamestnávateľ ako dennú daňovú položku. Zvyšných 3,73 € za deň odpočíta z čistej mzdy zamestnancovi. Otázka spočíva v tom, či by sa uvedená denná čiastka stravenky, ktorú firma odpočíta zamestnancovi vo výške 45 % z hodnoty stravenky, dala zaúčtovať ako príspevok zo sociálneho fondu zamestnancovi. Konkrétne by to znamenalo, že by sa hodnota 45 % zo stravenky už neodpočítavala zamestnancovi z čistej mzdy, ale iba by sa interným dokladom zaúčtovala mesačná čiastka na účty 472/213. Takáto varianta je možná, ak to vnútorné predpisy spoločnosti a zákonné normy pre použitie sociálneho fondu umožňujú. Poskytnutie stravného zo sociálneho fondu zamestnancovi je obvykle nezdaniteľné na strane zamestnanca aj zamestnávateľa, avšak je potrebné overiť si aktuálnu legislatívu a pravidlá pre čerpanie sociálneho fondu a zdaňovanie benefitov v Slovenskej republike, aby boli splnené všetky podmienky pre oslobodenie od dane a odvodov.
tags: #rodicovsky #prispevok #nezdanitelna #cast