V účtovníctve predstavuje oblasť zásob vlastnej výroby špecifické a často detailné spracovanie, ktoré sa dotýka rôznych typov majetku. Medzi ne nepochybne patria aj zvieratá, ktoré sa v procese účtovania delia na zásoby a dlhodobý hmotný majetok. Tento článok sa zameriava na uctovanie narodenia zvierat, ich zaradenie do príslušných účtovných kategórií a špecifiká spojené s ich oceňovaním a odpisovaním.
Zásoby vlastnej výroby: Široké spektrum účtovných položiek
Zásoby vlastnej výroby sú neoddeliteľnou súčasťou výrobného procesu v podniku. Vznikajú nielen pri tvorbe hmotných produktov, ale aj v rámci činností, kde výsledkom nie sú fyzické produkty, ako je napríklad poskytovanie služieb či duševná práca. Nedokončená výroba, ktorá je jedným z typov zásob vlastnej výroby, sa obvykle začína formovať v momente, keď je materiál vyskladnený a bola vykonaná prvá výrobná operácia. V niektorých prípadoch môže nedokončená výroba zahŕňať len mzdové náklady za práce, ktoré ešte nie sú dokončené. Existujú však odbory, kde materiál do nedokončenej výroby ani nevstupuje, napríklad v projektovej alebo poradenskej činnosti.
Zásoby vlastnej výroby sú primárne určené na predaj mimo účtovnej jednotky. Nedokončená výroba predstavuje produkty, ktoré už prešli jedným alebo viacerými výrobnými krokmi, a preto už nie sú považované za materiál, ale zároveň ešte nie sú hotovým výrobkom. Do tejto kategórie spadajú aj nedokončené výkony v oblasti služieb, ako sú služby súdnych exekútorov, architektov či poradcov.
Nedokončená výroba sa účtuje na účte 121 - Nedokončená výroba. Pri spôsobe A účtovania zásob sa na tomto účte sleduje stav a pohyb nedokončenej výroby, ktorá je ocenená vo vlastných nákladoch. Tieto náklady tvoria priame náklady a výrobná réžia.
Ďalšou kategóriou sú polotovary vlastnej výroby, ktoré sa účtujú na účte 122 - Polotovary vlastnej výroby. Taktiež pri spôsobe A účtovania zásob sa tu zaznamenáva stav a pohyb polotovarov vlastnej výroby v ocenení vlastnými nákladmi.
Výrobky, ktoré sú predmetom vlastnej výroby a sú určené na predaj mimo účtovnej jednotky alebo na spotrebu v rámci nej, sa účtujú na účte 123 - Výrobky. Podobne ako pri predchádzajúcich kategóriách, aj tu sa pri spôsobe A účtovania sleduje stav a pohyb výrobkov vlastnej výroby v ocenení vlastnými nákladmi.
Zvieratá ako špecifická súčasť zásob vlastnej výroby
Osobitnú skupinu v rámci zásob vlastnej výroby tvoria zvieratá. Zvieratá patriace do zásob zahŕňajú mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí určených na výkrm, ako aj psy. Tieto zvieratá sa účtujú na účte 124 - Zvieratá. Uplatňuje sa tu spôsob A účtovania zásob, pričom sa sleduje stav a pohyb týchto zvierat.
Oceňovanie zvierat má svoje špecifiká. Nakúpené zvieratá sa oceňujú v obstarávacích cenách. Príchovky a prírastky zvierat sa oceňujú vo vlastných nákladoch. V prípade, že vlastné náklady nie je možné zistiť alebo sú vyššie ako reprodukčná obstarávacia cena, oceňujú sa reprodukčnými obstarávacími cenami. Pri kŕdli sliepok určených na znášanie konzumných vajec sa počas reprodukčného cyklu do času ich vyradenia účtuje tvorba opravnej položky.
Spôsoby účtovania zásob: A a B
V účtovníctve existujú dva základné spôsoby účtovania zásob: spôsob A a spôsob B. Spôsob A sú povinné účtovné jednotky, na ktoré sa vzťahuje povinnosť auditu podľa zákona o účtovníctve. Podstatou spôsobu A je priebežné účtovanie na majetkových účtoch zásob počas celého účtovného obdobia.
Naopak, pri spôsobe B sa počas účtovného obdobia na majetkových účtoch zásob neúčtuje. Stav zásob sa vyúčtuje na tieto účty až na základe inventarizácie pri uzatváraní účtovných kníh.
Začiatočné stavy zásob účtované na príslušných účtoch účtovej skupiny 12 (Zásoby vlastnej výroby) sa účtujú na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 61 (Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob). Stav zásob zistený pri inventarizácii sa účtuje na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 12 so súvzťažným zápisom na príslušný účet účtovej skupiny 61. Manká sa účtujú na ťarchu účtu 549 - Manká a škody.
Oceňovanie zásob vlastnej výroby: Kľúč k správnemu hospodáreniu
Dôležitou súčasťou účtovania o zásobách vlastnej výroby je ich oceňovanie. To vychádza z kalkulácie a sledovania vynaložených nákladov na výrobu alebo jednotlivé činnosti. Je dôležité si uvedomiť, že špecifikácia a triedenie nákladov nie je explicitne uvedené v žiadnom právnom predpise. Triedenie nákladov pre ich sledovanie v účtovníctve v účtovej triede 5 - Náklady je len podľa druhov nákladov. Pre účely oceňovania vo vlastných nákladoch je nevyhnutné náklady členiť a sledovať podľa účelu, na aký sú vynakladané. To zahŕňa aj časť nepriamych nákladov na výrobu alebo inú činnosť. Nepriame náklady sú tie, ktoré nemožno priamo priradiť ku konkrétnemu výrobku alebo činnosti (kalkulačnej jednotke), pretože sa týkajú viacerých výrobkov alebo činností.
Pre niektoré činnosti, ako je poskytovanie služieb alebo zákazková výroba, je vhodná samostatná operatívno-technická evidencia.
Zvláštne prípady a úbytky zásob
Pri oceňovaní je dôležité zohľadniť aj potenciálne rozdiely medzi skutočnými a plánovanými nákladmi. Napríklad, ak sú skutočné náklady vyššie ako predpokladané, je potrebné tento rozdiel doúčtovať.
Podľa § 26 Zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná ku dňu zostavenia účtovnej závierky zohľadniť predpokladané riziká a straty týkajúce sa majetku a záväzkov. Ak sa pri inventarizácii zásob zistí, že ich úžitková hodnota nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve, prírastky hodnoty sa neúčtujú a úbytky podliehajú analýze. Ak zníženie hodnoty nie je definitívne, vytvára sa opravná položka. Opravná položka k zásobám vlastnej výroby sa tvorí, ak existuje opodstatnený predpoklad, že vlastné náklady zásob sú vyššie ako budúce ekonomické úžitky z ich predaja alebo použitia. Opravné položky podliehajú inventarizácii, kde sa posudzuje ich výška a opodstatnenosť.
Úbytok zásob pri vyskladňovaní je účtovaný v rovnakej cene, v akej sú zásoby ocenené na sklade. Pri predaji je úbytok zásob zo skladu účtovaný v nadväznosti na použitý spôsob účtovania zásob (A alebo B).
Pri poskytovaní služieb a iných zmluvných plnení, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty (napr. opravárenské, poradenské, softvérové činnosti), sa úbytok zásob účtovaný spôsobom B pri predaji zaznamenáva len v skladovej evidencii.
Vlastné výrobky spotrebované vo vnútri účtovnej jednotky v ďalšej výrobe sú považované za materiál a ich spotrebou vznikajú náklady.
Škodou sa podľa § 26 ods. 2 Zákona o účtovníctve rozumie najmä zostatková cena pozemkov, stavieb, άλλοvých súčastí stavieb, technického zhodnotenia a iného majetku, ktoré nie je možné na základe rozhodnutia o likvidácii, príklepu v rámci konkurzného konania, príklepu v rámci reštrukturalizácie alebo iného obdobného rozhodnutia použiť, alebo z dôvodu trvalého úbytku (vyradenia) majetku z účtovníctva.
Poškodené zásoby možno rôzne spracovať. Poškodené výrobky sa môžu opraviť, čím sa zvýši ich ocenenie. Alternatívou je predaj so zľavou alebo ako odpad.
Prirodzené úbytky zásob a ich normovanie
Prirodzené úbytky zásob vznikajú objektívne, vyplývajú z prirodzených vlastností zásob alebo výrobných či obchodných procesov. V praxi môže byť stanovenie noriem prirodzených úbytkov problematické, najmä pre nedostatok skúseností a poznatkov účtovných jednotiek. Vypracovanie takýchto noriem je náročná a vysoko odborná práca. V minulosti boli tieto normy často stanovené odborovo. Účtovné jednotky môžu aplikovať vzorové normy na svoje podmienky alebo si ich musia vypracovať samy, ak vzorové normy nevyhovujú ich potrebám.
Vo výrobnom procese dochádza k spotrebe materiálu, ktorá je zvyčajne stanovená technologickou normou spotreby materiálu. Tieto normy môžu byť odporúčajúce alebo vyplývať zo záväzných technologických postupov.
V rámci výrobného procesu sa môžeme stretnúť s pojmom nepodarky. Ide o výrobky alebo polotovary vlastnej výroby, ktoré nezodpovedajú kvalitatívnym normám alebo predpísaným technickým parametrom. Nepodarky môžu vznikať aj z technologických príčin. Účtovná jednotka by mala mať vypracovanú internú normu na množstvo nepodarkov a v prípade jej prekročenia vykonať analýzu a prehodnotiť používanú normu.
Vzorky ako špecifický prípad výdaja zásob
V obchodnej praxi často vzniká potreba poskytovať výrobky alebo tovar na vzorky. Vzorky sú poskytované na vyskúšanie, testovanie, propagačné akcie, prípadne na stálu expozíciu. Postup účtovania zásob poskytnutých na vzorky závisí od spôsobu ich využitia. Pri poskytnutí vzorky na reklamné akcie sú náklady na usporiadanie akcie, vrátane konzumácie zásob, účtované do spotreby. Akcia by mala byť dokladovaná napríklad zmluvou s odberateľom a dokladom o výdaji zásob na určený účel. Vzorka tovaru rozosielaná potenciálnym odberateľom bezplatne môže byť považovaná za reklamný predmet.
Dospelé plemenné a chovné zvieratá ako dlhodobý hmotný majetok
Zatiaľ čo mladé a zvieratá vo výkrme spadajú do kategórie zásob, dospelé plemenné a chovné zvieratá s cieľom hospodárskeho využitia sa účtujú ako dlhodobý hmotný majetok. Podľa § 38 ods. 4 postupov účtovania v PÚ sa na účte 026 - Základné stádo a ťažné zvieratá účtujú bez ohľadu na obstarávaciu cenu tieto zvieratá. Dospelosť zvierat pre zaradenie do dlhodobého hmotného majetku je stanovená zootechnickými zásadami, ako je spôsobilosť reprodukcie alebo veková hranica. Hospodárskym úžitkom sa rozumie najmä narodenie mláďat, produkcia mlieka, vlny, využitie ťažnej sily zvieraťa či komerčné využitie.
16. chovateľský deň hospodárskych zvierat
Odpisovaným dlhodobým majetkom sú podľa § 22 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov aj zvieratá uvedené v prílohe zákona, ktoré nemožno zaradiť do 1. a 2. kategórie.
Zásada historických cien a zmena metódy oceňovania
Základnou zásadou pre oceňovanie majetku v účtovníctve je zásada historických cien. Majetok ocenený cenou v čase obstarania alebo získania je počas celej doby jeho účtovania oceňovaný v tejto cene. Preceňovanie zásob na sklade v zásade nie je dovolené.
Táto zásada však neznamená, že ceny uplatňované pri jednotlivých skladových položkách sa nemôžu meniť. Pri zmene metódy oceňovania, napríklad z oceňovania skutočne vynaloženými vlastnými nákladmi na oceňovanie v plánových kalkuláciách, ide o zmenu variantu oceňovania. Táto zmena nie je možná v priebehu účtovného obdobia. Ak zo zmeny metódy vzniknú rozdiely, vyúčtujú sa ako rozdiely zo zmeny metódy oceňovania. Ide o upresnenie cien v nadväznosti na vyššie alebo nepredvídané rozdiely plánovej ceny oproti skutočným nákladom, doúčtovanie podielu nepriamych nákladov k priamym nákladom a pod.
V kontexte účtovania narodenia zvierat je dôležité správne identifikovať, či ide o zásoby určené na predaj alebo spotrebu, alebo o dospelé chovné zvieratá, ktoré tvoria dlhodobý hmotný majetok. Presné oceňovanie a dodržiavanie účtovných metód zabezpečuje spoľahlivosť účtovných výkazov a správne finančné riadenie podniku.
tags: #uctovanie #narodenie #zvierat